МПЗ в бухгалтерском учете

Содержание

Как правильно вести учет материально-производственных запасов: основные принципы и бухгалтерские аспекты

МПЗ – некоторая часть имущества, которая используется:

  • в производстве всех видов продукции, при оказании различных услуг и выполнении работ, предназначенных для дальнейшей реализации;
  • для управленческих основных нужд компании.

К производственным материалам относятся именно те активы, срок службы которых менее года.

Оборотные активы:

  • Готовая продукция – это конечный основной результат процесса производства, прошедший обработку, наделенный качественными и техническими характеристиками, отвечающими условиям договора и предназначенный для дальнейшей реализации.
  • Материалы – МПЗ, полностью и без остатка потребляемые при производстве, полностью переносящие свою стоимость на стоимость услуг, работ, готовой продукции.
  • Товары – МПЗ, приобретаемые у других компаний или физических лиц для дальнейшей продажи.

Оборотные средства предприятия.

Материально-производственный запас и основные задачи бухучета

Вести учет материально-производственных запасов необходимо для:

  • систематического контроля за целостностью материальных активов в местах их складирования на протяжении всего производственного процесса;
  • своевременного отражения операций в отчетности предприятия, напрямую связанных с движением определенных материальных ценностей, обнаружения и отражения затрат, напрямую связанных с их производством, определения фактической себестоимости используемых материалов и остатков в местах складирования и по статьям баланса;
  • постоянного контроля за соблюдением установленных на конкретном предприятии норм запасов;
  • осуществления необходимых расчетов с поставщиками, полного контроля за материалами, которые находятся еще в пути.

При ведении учёта крайне важно, чтобы документы содержались в порядке. Как правильно сшивать документы, вы можете узнать из этой статьи.

Как классифицируется этот запас?

По виду собственности:

  • ценные активы, находящиеся в личном владении предприятия;
  • ценные активы, хранящиеся в организации, но не принадлежащие ей, учитываемые за балансом.

В зависимости от места, которое они занимают в производственном процессе:

  • материалы вспомогательные;
  • топливо;
  • различные материалы и сырье;
  • тара;
  • запчасти;
  • приобретенные различные полуфабрикаты.

По порядку применения:

  • ценные активы, задействованные в производстве;
  • ценные активы, предназначенные для реализации (товары, готовая продукция);
  • ценные активы, как средства труда.

МПЗ в бухгалтерском учете оцениваются исходя из фактической себестоимости.

Себестоимость фактическая определяется путем суммирования двух элементов:

  • стоимости, за которую были приобретены МПЗ;
  • расходы на заготовку и транспортировку (ТЗР).

К ТЗР относятся расходы на перевозку, доставку материалов к месту хранения, выплаты процентов фирмам-поставщикам за коммерческие займы и вознаграждения посредникам компании.
Реальная себестоимость зависит от того, каким образом МПЗ поступили в организацию.

Оценка материально-производственных запасов.

Думаете над тем, как именно оформить бизнес? Прочитайте о плюсах и минусах ИП и ООО по ссылке.

Поступление МПЗ

  • Приобретение согласно договору купли/продажи. При таком варианте себестоимость включает в себя ТЗР и стоимость согласно договору.
  • Внесение в уставный капитал компании. В этом случае себестоимость МПЗ определяется учредителями предприятия.
  • Передача в безвозмездное пользование.

Объективная себестоимость определяется согласно рыночным расценкам на дату поступления активов.

  • Изготовление в самой компании. Объективная себестоимость в этом случае рассчитывается путем суммирования всех расходов, затраченных в процессе производства.

В фактическую себестоимость НДС не входит.

МПЗ: учет на счетах баланса предприятия

Для учета МПЗ используются синтетические счета, такие как:

  • Материалы – 10 и субсчета;
  • Животные, находящиеся откорме – 11;
  • Приобретение активов и их заготовка – 15;
  • Отклонения в ценности активов – 16;
  • Товары – 41;
  • Готовая продукция – 43.

Счета за балансом:

  • МПЗ, принятые на хранение – 002;
  • Материалы на переработку – 003;
  • Товары на комиссии – 004.

При выходе на рынок любой компании очень важен товарный знак. Как зарегистрировать товарный знак – читайте .

Виды первичной отчетности

Учет МПЗ осуществляется на основании первичной документации, к которой относятся:

  • доверенности;
  • приходные ордера;
  • акты приема-передачи;
  • требования;
  • накладные на перемещения внутри предприятия и отпуск;
  • карточки учета на складе;
  • учетные ведомости.

Принятие МПЗ на баланс предприятия

ПБУ 5/01 – производственные запасы всегда зачисляются на баланс предприятия по себестоимости фактической.

Объективной себестоимостью МПЗ, приобретенных за деньги, признается величина фактических расходов предприятия на приобретение, без учета НДС и других налогов.

Фактическими расходами на закупку МПЗ могут быть:

  • суммы, уплачиваемые на основании соглашения на поставку;
  • расходы, направленные на оплату консультационных и необходимых информационных услуг, связанных с закупкой МПЗ;
  • таможенные взносы и другие платежи;
  • невозмещаемые налоговые выплаты, уплачиваемые в связи с покупкой единицы МПЗ;
  • вознаграждения посредникам;
  • расходы на своевременную заготовку и надежную доставку запасов до места их применения, а также страховку;
  • другие затраты, связанные с покупкой МПЗ.

Производственные запасы.

Чтобы узнать что такое “коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности” прочитайте статью по ссылке.

Проведение оценки производственных активов в результате их выбытия

ПБУ 5/01 при отпуске основных запасов в производство и другом способе выбытия.

Их оценка осуществляется предприятием одним из следующих способов:

  • согласно средней себестоимости;
  • по себестоимости единицы в отдельности;
  • по фактической стоимости первых приобретенных МПЗ.

Производственные основные запасы: процедура инвентаризации

В соответствии с существующими требованиями нормативной документации в сфере бухгалтерского учета, раз в год предприятие должно произвести инвентаризацию принадлежащих ей активов.

В процессе инвентаризации анализируется фактическое наличие определенных объектов, которые затем сопоставляются со сведениями, содержащимися в регистрах бухгалтерского учета.

Порядок осуществления процедуры инвентаризации (число проверок в отчетном периоде, фактические даты проведения, список всего имущества, которое подвергается проверке при каждой из них и так далее) определяется непосредственно руководством компании.

Важно! Исключением являются случаи, когда инвентаризация необходима.

При составлении многих отчётов требуется балансовая стоимость основных средств. О том, что это такое читайте в данной публикации.

Как отражаются в балансе предприятия данные о МПЗ?

Когда составляется проводка, сведения о производственных основных запасах (остаток активов на конец отчетного периода) в балансе организации отражаются в соответствующей статье – Запасы.

Мероприятия, связанные с материально-производственными запасами.

Пример бухгалтерских проводок

Материалы поступили на склад предприятия от компании-поставщика:
По дебету – 10, по Кредиту – 60, сумма 200.000

НДС

По Дебету – 19, по Кредиту – 60, сумма 36.00

Были учтены затраты транспортной компании на перевозку производственных материалов.

По Дебету – 10, по Кредиту – 60, сумма 4.000

С расчетного счета произвели оплату поставщикам за материалы.

По Дебету – 60, по Кредиту – 51, сумма 236.000

Себестоимость материала – 204.000 (учитываем на счете Материалы – 10).

Материалы – 10 Активный счет. По Д – поступление материалов. По К – их писание.

Грамотный учет МПЗ позволит контролировать расходы предприятия, связанные с их приобретением, а также расчет с поставщиками и организациями-посредниками.

Своевременное выявление недостачи или перерасхода – залог успешного бизнеса.

При составлении бухгалтерских отчётов необходимо знать множество вещей. Для того чтобы узнать, что такое первичная документация в бухгалтерии – нажмите на .

Чтобы узнать больше об учёте материально-производственных запасов смотрите запись вебинара:

Учет материально-производственных запасов

ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» утверждено приказом Минфина России от 09.06.2001 № 44н. Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов утверждены приказом Минфина России от 28.12.2001 № 119н.

Согласно требованиям ПБУ 5/01 к бухгалтерскому учету в качестве материально-производственных запасов (МПЗ) принимаются активы:

используемые в качестве сырья, материалов и т.и. при производстве продукции, предназначенной для продажи (выполнения работ, оказания услуг);

  • — предназначенные для продажи;
  • — используемые для управленческих нужд организации.

Материалы являются частью материально-производственных запасов и представляют собой предметы труда, которые используются для изготовления продукции, выполнения работ, оказания услуг. Материалы полностью потребляются в каждом производственном цикле и полностью переносят свою стоимость на вновь созданную продукцию, работы, услуги. Материалы учитываются на одноименном активном счете 10, по дебету — остаток материалов на складе и поступление за период, по кредиту — списание в производство, продажа.

В аналитическом учете материалы подразделяют на следующие основные группы:

  • — сырье и основные материалы (образуют материальную основу продукта. Сырьем называют продукцию сельского хозяйства и добывающих отраслей, материалами — продукцию обрабатывающих отраслей);
  • — вспомогательные материалы (используются для воздействия на сырье и основные материалы: краски, лаки для автомобилей, специи в пищевой отрасли, обслуживания техники: смазочные, обтирочные материалы);
  • — покупные полуфабрикаты (материалы, прошедшие определенные стадии обработки, но не являющиеся готовой продукцией);
  • — возвратные отходы (остатки сырья и материалов, образующихся в процессе их переработки в готовую продукцию, но утратившие частично или полностью потребительские свойства исходного сырья: опилки, лоскутки ткани);
  • — топливо: технологическое, двигательное, хозяйственное;
  • — тара и тарные материалы (предназначены для упаковки, транспортировки и хранения материалов и продукции: мешки, ящики, коробки);
  • — запасные части (служат для ремонта и замены изнашивающихся узлов и деталей машин и оборудования).

Готовая продукция является частью материально-производственных запасов, предназначенных для продажи (конечный результат производственного цикла, активы, законченные обработкой (комплектацией), технические и качественные характеристики которых соответствуют условиям договора или требованиям иных документов, в случаях, установленных законодательством). Готовая продукция учитывается на одноименном активном счете 43, по дебету — остаток готовой продукции на складе и поступление за период, по кредиту — отгрузка и продажа.

Товары являются частью материально-производственных запасов, приобретенных или полученных от других юридических или физических лиц и предназначенные для продажи. Товары учитываются на одноименном активном счете 41, по дебету — остаток товаров на складе и поступление за период, по кредиту — отгрузка и продажа.

Единица бухгалтерского учета материально-производственных запасов выбирается организацией самостоятельно таким образом, чтобы обеспечить формирование полной и достоверной информации об этих запасах, а также надлежащий контроль за их наличием и движением. В зависимости от характера материально-производственных запасов, порядка их приобретения и использования единицей материально-производственных запасов может быть номенклатурный номер, партия, однородная группа и т.п.

ПБУ 5/01 не применяется в отношении активов, характеризуемых как незавершенное производство.

Оценка материально-производственных запасов. Материально-производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости.

Фактической себестоимостью материально-производственных запасов, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ).

К фактическим затратам на приобретение материально-производственных запасов относятся:

  • — суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);
  • — суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением материально-производственных запасов;
  • — таможенные пошлины;
  • — невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением единицы материально-производственных запасов;
  • — вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены материально-производственные запасы;
  • — затраты по заготовке и доставке материально-производственных запасов до места их использования, включая расходы по страхованию. Данные затраты включают, в частности, затраты по заготовке и доставке материально-производственных запасов; затраты по содержанию заготовительно-складского подразделения организации, затраты за услуги транспорта по доставке материально-производственных запасов до места их использования, если они не включены в цену материально-производственных запасов, установленную договором; начисленные проценты по кредитам, предоставленным поставщиками (коммерческий кредит); начисленные до принятия к бухгалтерскому учету материально-производственных запасов проценты по заемным средствам, если они привлечены для приобретения этих запасов;
  • — затраты по доведению материально-производственных запасов до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях. Данные затраты включают затраты организации по подработке, сортировке, фасовке и улучшению технических характеристик полученных запасов, не связанные с производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг;
  • — иные затраты, непосредственно связанные с приобретением материал ь н о- п ро из водствеиных запасов.

Не включаются в фактические затраты на приобретение материально- производственных запасов общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением материально-производственных запасов.

Фактическая себестоимость материально-производственных запасов при их изготовлении самой организацией определяется исходя из фактических затрат, связанных с производством данных запасов. Учет и формирование затрат на производство материально-производственных запасов осуществляется организацией в порядке, установленном для определения себестоимости соответствующих видов продукции.

Фактическая себестоимость материально-производственных запасов, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, определяется исходя из их денежной оценки, согласованной учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.

Фактическая себестоимость материально-производственных запасов, полученных организацией по договору дарения или безвозмездно, а также остающихся от выбытия основных средств и другого имущества, определяется исходя из их текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету. При этом иод текущей рыночной стоимостью понимается сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи указанных активов.

Фактической себестоимостью материально-производственных запасов, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств {оплату) неденежными средствами, признается стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных активов. При невозможности установить стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией, стоимость материально-производственных запасов, полученных организацией по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, определяется исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные материально-производственные запасы.

Фактическая себестоимость материально-производственных запасов, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством РФ.

Организация, осуществляющая торговую деятельность, может затраты по заготовке и доставке товаров до центральных складов (баз), производимые до момента их передачи в продажу, включать в состав расходов на продажу.

Товары, приобретенные организацией для продажи, оцениваются по стоимости их приобретения. Организации, осуществляющей розничную торговлю, разрешается производить оценку приобретенных товаров по продажной стоимости с отдельным учетом наценок (скидок). Это элемент учетной политики для организаций розничной торговли.

Материально-производственные запасы, не принадлежащие организации, но находящиеся в ее пользовании или распоряжении в соответствии с условиями договора, принимаются к учету в оценке, предусмотренной в договоре.

Учет приобретения и заготовления материалов (товаров). При приобретении материалов (товаров) за плату в бухгалтерском учете делаются записи:

Дебет 10, 41, 42 Кредит 60, (15), 71 — приняты к учету материалы (товары), приобретенные за плату у поставщика или через подотчетное лицо;

Дебет 19 Кредит 60, 71 — отражен НДС по приобретенным материалам (товарам);

Дебет 60 Кредит 51,52 — перечислена оплата поставщику;

Дебет 71 Кредит 50 — выданы деньги из кассы подотчетному лицу;

Дебет 68 — НДС Кредит 19 — принят НДС к вычету в расчетах с бюджетом.

При изготовлении материалов собственными силами их фактическая себестоимость складывается из всех соответствующих затрат на производство. Делаются записи:

Дебет 10 Кредит 20, 23, 29 — приняты к учету материалы, изготовленные собственными силами.

При внесении материалов (товаров) в уставный капитал их фактическая себестоимость определяется как договорная оценка, согласованная учредителями. Делаются записи:

Дебет 10, 41 Кредит 75 — отражена договорная стоимость материалов.

При безвозмездном получении материалов (товаров) их фактическая себестоимость определяется по рыночной цене на дату принятия к учету. Делаются записи:

Дебет 10, 41 Кредит 98 — отражена рыночная стоимость материалов (товаров);

Дебет 20, 90-2 Кредит 10, 41 — отпущены материалы в производство, проданы товары;

Дебет 98 Кредит 91-1 — включена в состав прочих доходов стоимость материалов, отпущенных в производство или проданных товаров.

При приобретении материалов (товаров) в обмен на другое имущество их фактическая себестоимость определяется исходя из цены передаваемого имущества. Делаются записи:

Дебет 62 Кредит 90-1 — отражена выручка от продажи обмениваемого имущества;

Дебет 90-3 Кредит 68 — НДС — начислен НДС с выручки от продаж;

Дебет 10, 41 Кредит 60 — оприходованы материалы (товары), полученные в обмен на переданное имущество;

Дебет 19 Кредит 60 — отражен НДС но оприходованным материалам (товарам);

Дебет 60 Кредит 62 — зачет обязательств по договору мены;

Дебет 91-2 (Кредит 91-1) Кредит 62 (Дебет 62) — отражена разница между стоимостью обмениваемого имущества;

Дебет 68 — НДС Кредит 19 — принят к вычету НДС в расчетах с бюджетом.

При получении материалов (товаров) в результате выбытия объектов основных средств они приходуются в учете по рыночной цене. Делаются записи:

Дебет 10, 41 Кредит 91-1 — учтены материалы (товары), оставшиеся после демонтажа объекта ОС

Дебет 91-9 Кредит 99 — отражена прибыль от демонтажа объекта основных средств.

При приобретении материалов (товаров) за иностранную валюту их фактическая себестоимость определяется путем пересчета их стоимости по курсу ЦБ РФ на дату принятия к учету. Больше стоимость материалов не переоценивается.

Положительные курсовые разницы увеличивают фактическую заготовительную себестоимость материалов (товаров): Дебет 10, 41 Кредит 60.

Отрицательные курсовые разницы уменьшают фактическую заготовительную себестоимость материалов: Дебет 60 Кредит 10, 41.

Проценты за кредит на приобретение материалов включаются в состав прочих расходов: Дебет 91-2 Кредит 66, 67.

Исчислить фактическую себестоимость каждого вида материалов (товаров) от разных поставщиков можно только при их ограниченной номенклатуре потребляемых материалов (товаров).

Кроме того, часто предприятия имеют дело с неотфактурованными поставками, по которым нельзя определить фактическую себестоимость материалов (товаров). К неотфактурованным поставкам относится ситуация «грузы в пути» (документы поступили, а груза нет), а также ситуация, при которой грузы поступили, а всего комплекта документов нет.

Позднее фактическая себестоимость материалов (товаров) будет известна, однако часть из поставленных материалов уже будет использована в производстве, а часть товаров продана. Как же поступать в этом случае? При возникновении на практике таких ситуаций предприятия при заготовлении материалов (товаров) используют их учетную стоимость (средняя покупная цена, плановая, нормативная себестоимость). В этом случае возникает разница между фактической себестоимостью заготовления материалов (товаров) и их учетной ценой. Эта разница отражается в бухгалтерском учете как отклонения.

В связи с этим при организации учета приобретения (заготовления) материалов (товаров) у организации есть выбор:

  • — вести учет на счете 10 или на счете 41 по фактической заготовительной себестоимости (ФЗС);
  • — вести учет на счете 10 или на счете 41 по учетным ценам (УЦ). При этом на счете 15 сравнивать фактическую себестоимость (по дебету) с учетной ценой (по кредиту) и получать отклонения, которые в конце месяца переносить на специальный счет 16 для учета отклонений и включать в себестоимость продукции, работ, услуг в части использованных в производстве материалов или в состав расходов на продажу в части проданных товаров.

Счет 15

Дебет

Кредит

Кт 60 — фактическая себестоимость (ФЗС) Кт 16 — превышение УЦ над ФЗС

УЦ — Дт 10

Превышение ФЗС над УЦ — Дт 16

В бухгалтерском учете по описанным выше способам учета заготовления материально-производственных запасов делаются записи:

Способ 1

Дебет 10, 41 Кредит 60, 71 — поступили материалы (товары) на склад от поставщиков и подотчетных лиц по фактической себестоимости;

Дебет 19 Кредит 60, 71 — отражен НДС но приобретенным материалам (товарам);

Дебет 60 Кредит 51, 52 — перечислена оплата поставщику материалов (товаров);

Дебет 71 Кредит 50 — выданы деньги из кассы подотчетному лицу для закупки материалов (товаров);

Дебет 20, 90-2 Кредит 10, 41 — переданы материалы в производственный цех по фактической себестоимости, проданы товары.

Способ 2

Дебет 10, 41 Кредит 15 — поступили материалы (товары) на склад от поставщиков и подотчетных лиц по учетной цене;

Дебет 15 Кредит 60, 71 — отражена фактическая себестоимость материалов (товаров) после получения первичных документов;

Дебет 19 Кредит 60, 71 — отражен НДС по приобретенным материалам (товарам);

Дебет 16 (Кредит 16) Кредит 15 (Дебет 15) — отражены отклонения фактической заготовительный себестоимости материалов (товаров) от их учетной цены.

Если ФЗС больше УЦ, то Дебет 16 Кредит 15;

Если УЦ больше ФЗС, то Дебет 15 Кредит 16;

Дебет 60 Кредит 51, 52 — перечислена оплата поставщику МПЗ;

Дебет 71 Кредит 50 — выданы деньги из кассы подотчетному лицу для закупки МПЗ.

Списание стоимости материалов при передаче в производственный цех или товаров при продаже делается двумя записями:

Дебет 20, 90-2, Кредит 10, 41 — по учетной цене;

Дебет 20, 90-2 Кредит 16 — отклонения УЦ от ФЗС (прямая запись или «красное сторно»).

Распределение отклонений. При заготовлении материалов (товаров) возникает также вопрос о распределении косвенных расходов по их заготовлению и доставке: транспортно-заготовительные расходы (ТЗР), таможенные пошлины и другие аналогичные затраты. Эти расходы могут относиться к разным группам, партиям, видам материалов (товаров). Как правило, эти расходы учитываются на отдельных субсчетах счета 10 и счета 41 и затем на последнее число месяца распределяются пропорционально выбранной в учетной политике базе, либо они учитываются вместе с отклонениями и в конце месяца включаются в себестоимость продукции или проданных товаров текущего месяца по среднему проценту отклонений.

Для определения сумм отклонений, подлежащих включению в себестоимость продукции текущего месяца пропорционально стоимости материалов, отпущенных по учетным ценам или проданных товаров, используется средний процент отклонений, который рассчитывается по формуле:

где Ср.% — средний процент отклонений; Оо — начальное сальдо отклонений на счете 16; То — текущее поступление отклонений; Оз — начальное сальдо материалов (товаров); Тз — текущее поступление материалов (товаров).

Затем рассчитывается сумма отклонений как произведение среднего процента отклонений и стоимости материалов, отпущенных в производство, или проданных товаров по учетным ценам.

Отпуск (снятие с учета) материально-производственных запасов. При отпуске материально-производственных запасов (кроме товаров, учитываемых но продажной стоимости) в производство и ином выбытии их оценка производится одним из следующих способов:

  • — по себестоимости каждой единицы;
  • — по средней себестоимости;
  • — по себестоимости первых по времени приобретения материальнопроизводственных запасов (способ ФИФО).

Применение одного из указанных способов по группе (виду) материально-производственных запасов производится исходя из допущения последовательности применения учетной политики.

Материально-производственные запасы, используемые организацией в особом порядке (драгоценные металлы, драгоценные камни и т.п.), или запасы, которые не могут обычным образом заменять друг друга, могут оцениваться по себестоимости каждой единицы таких запасов.

Оценка материально-производственных запасов по средней себестоимости производится по каждой группе (виду) запасов путем деления общей себестоимости группы (вида) запасов на их количество, складывающихся соответственно из себестоимости и количества остатка на начало месяца и поступивших запасов в течение данного месяца.

Оценка но себестоимости первых но времени приобретения материально-производственных запасов (способ ФИФО) основана на допущении, что материально-производственные запасы используются в течение месяца и иного периода в последовательности их приобретения (поступления), т.е. запасы, первыми поступающие в производство (продажу), должны быть оценены по себестоимости первых по времени приобретений с учетом себестоимости запасов, числящихся на начало месяца. При применении этого способа оценка материально-производственных запасов, находящихся в запасе (на складе) на конец месяца, производится по фактической себестоимости последних по времени приобретений, а в себестоимости проданных товаров, продукции, работ, услуг учитывается себестоимость ранних но времени приобретений.

По каждой группе (виду) материально-производственных запасов в течение отчетного года применяется один способ оценки.

Оценка материально-производственных запасов на конец отчетного периода (кроме товаров, учитываемых по продажной стоимости) производится в зависимости от принятого способа оценки запасов при их выбытии, т.е. по себестоимости каждой единицы запасов, средней себестоимости, себестоимости первых по времени приобретений.

В условиях отсутствия инфляции или ее низкого уровня все названные оценки не сильно различаются между собой.

Для применения способов ФИФО следует организовать учет материально-производственных запасов по партиям.

Способ оценки выбирается для каждого вида материально-производственных запасов.

Пример 2.3.1. В течение месяца было проведено три закупки материалов — рулонов с тканью одинакового артикула по разным ценам за рулон. В производство в течение месяца отпущено 120 рулонов. Рассчитать оценку отпускаемых в производство рулонов с тканью двумя способами: по средней себестоимости и методом ФИФО.

Решение

№ закупки

Количество, шт.

Цена, руб./рулон

Сумма, руб.

Итого

Расход

Остаток на складе

По средней себестоимости:

  • — списано в производство: 120 * 4750 : 300 (руб.);
  • — осталось на складе: 4750 — 1900 = 2850 (руб.).

По ФИФО:

  • — списано в производство: 100 х 10 + 20* 15 = 1300 (руб.);
  • — осталось на складе: 4750 — 1300 = 3450 (руб.).

Первичный учет поступления и отпуска материально-производственных запасов. Материально-производственные запасы вместе с сопроводительными документами (накладные, товарно-транспортные накладные, счета-фактуры, сертификаты и др.) поступают на предприятие от поставщиков согласно заключенным договорам поставки.

Полученные материально-производственные запасы сдаются на склад снабженцем, подотчетным лицом или напрямую представителем поставщика под расписку заведующего складом на сопроводительных документах.

При приеме материально-производственных запасов складские работники проверяют соответствие фактического количества запасов данным сопроводительных документов поставщика. Если расхождений нет, то выписываются приходные ордера (форма № М-4) на все количество поступивших запасов в одном экземпляре на каждый вид запасов.

Если при приемке материально-производственных запасов установлено расхождение с данными сопроводительных документов (недостача, излишки, пересортица) или имеет место неотфактурованная поставка, то составляется акт о приемке материалов (форма № М-7) в двух экземплярах, акт подписывается также представителем поставщика и служит основанием для сверки расчетов с поставщиком.

При оприходовании материалов, полученных в результате ликвидации материально-производственных запасов, оформляется акт по форме № М-35.

Учет движения материально-производственных запасов ведется на складе в карточках складского учета (форма № М-17). На каждый номенклатурный номер запасов открывается отдельная карточка. В связи с таким порядком складской учет называют сортовым и ведут только в натуральном выражении. Бланки карточек выдаются заведующему складом под расписку на основании реестра, в котором указано их количество и регистрационные номера.

Запись в карточках делается на основании первичных документов в день совершения операции. После каждой записи выводится остаток по каждому номенклатурному номеру материально-производственных запасов.

Отпуск материально-производственных запасов в производство осуществляется на основе либо требования-накладной (форма № М-11), либо лимитно-заборной карты (форма № М-8). Оба документа составляются в двух экземплярах — для материально ответственных лиц склада и цеха.

Лимит отпуска определяется на основе нормативов, исходя из объемов производственных заданий цехов с учетом остатков в цехах (лимитнозаборные карты выписываются в двух экземплярах на месяц или на квартал).

При отпуске материально-производственных запасов в производство кладовщик отмечает в обоих экземплярах документов дату и количество отпущенных запасов и выводит остаток лимита. После использования лимита документы на отпуск сдаются в бухгалтерию.

Отпуск материально-производственных запасов на сторону (продажа) осуществляется на основании накладной на отпуск материалов на сторону (форма № М-15), которая выписывается в двух экземплярах при предъявлении получателем материально-производственных запасов доверенности (форма № М-2).

Не реже раза в неделю работники бухгалтерии проверяют правильность записей в карточках складского учета и правильность оформления первичных документов. Остатки материалов в карточках подтверждаются подписью проверяющих.

В конце месяца работниками склада составляется реестр сдачи приходных и расходных документов, к нему прилагаются и передаются в бухгалтерию все сопроводительные первичные документы поставщиков.

В конце месяца заведующий складом переносит количественные остатки материально-производственных запасов из карточек в сальдовую ведомость, которая ведется по субсчетам материалов, по группам и видам запасов.

Поступившие в бухгалтерию документы проверяются и таксируются (оцениваются) но твердым учетным ценам или по фактической себестоимости. Итоги реестров по приходу и расходу отражаются в накопительных ведомостях по синтетическим счетам, субсчетам и группам материалов. Данные накопительных ведомостей используются затем для составления оборотных ведомостей по каждому складу.

Для обеспечения сохранности материальных ценностей не реже одного раза в год, обычно перед составлением годовой отчетности, проводится их инвентаризация.

Выявленные излишки приходуются по дебету счетов 10, 41, 43 в корреспонденции с кредитом счета 91.

Недостачи отражаются первоначально по дебету счета 94 в корреспонденции с кредитом счетов 10, 41, 43. Дальнейшее списание недостач производится в следующем порядке:

в пределах норм естественной убыли — в дебет счетов 23, 25, 26, 29, 44, 20;

  • — сверх норм естественной убыли, а также при хищении, когда виновники установлены, — в дебет счета 73, субсчет 73-2;
  • — сверх норм естественной убыли, а также при хищении, когда виновники не установлены, — в дебет счета 91, субсчет 91-2.

Раскрытие информации в бухгалтерской отчетности. Материальнопроизводственные запасы отражаются в бухгалтерской отчетности в соответствии с их классификацией (распределением по группам (видам)) исходя из способа использования в производстве продукции, выполнения работ, оказания услуг либо для управленческих нужд организации.

На конец отчетного года материально-производственные запасы отражаются в бухгалтерском балансе по стоимости, определяемой исходя из используемых способов оценки запасов.

Материально-производственные запасы, которые морально устарели, полностью или частично потеряли свое первоначальное качество либо текущая рыночная стоимость, стоимость продажи которых снизилась, отражаются в бухгалтерском балансе на конец отчетного года за вычетом резерва под снижение стоимости материальных ценностей. Резерв под снижение стоимости материальных ценностей образуется за счет финансовых результатов организации на величину разницы между текущей рыночной стоимостью и фактической себестоимостью материально-производственных запасов, если последняя выше текущей рыночной стоимости.

Материально-производственные запасы, принадлежащие организации, но находящиеся в пути либо переданные покупателю под залог, учитываются в бухгалтерском учете в оценке, предусмотренной в договоре, с последующим уточнением фактической себестоимости.

В бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию с учетом существенности, как минимум, следующая информация:

  • — о способах оценки материально-производственных запасов по их группам (видам);
  • — о последствиях изменений способов оценки материально-производственных запасов;
  • — о стоимости материально-производственных запасов, переданных в залог;
  • — о величине и движении резервов под снижение стоимости материальных ценностей.

Тесты к параграфу 2.3

  • 1. Текущий учет поступивших в организацию производственных запасов осуществляется по ценам:
    • а) фактическим или учетным;
    • б) ФИФО, средним;
    • в) ЛИФО, ФИФО, средним;
    • г) учетным, остаточным.
  • 2. Списание отклонений фактических затрат на приобретение материалов от их учетной цены отражается с помощью записи:
    • а) Дт 10 Кт 16;
    • б) Дт 16 Кт 10;
    • в) Дт 16 Кт 15;
    • г) Дт 16 Кт40.
  • 3. Организации, использующие для учета материалов счета 15 и 16, оприходованные на склад материалы отражают с помощью записи:
    • а) Дт 26 Кт 16;
    • б) Дт 10 Кт 15;
    • в) Дт 25 Кг 10;
    • г) Дт 15 Кт 10.
  • 4. Сумма НДС по поступившим материалам отражается в учете с помощью записи:
    • а) Дт 19 Кт 68;
    • б) Дт 68 Кт 19;
    • в) Дт 19 Кт 60;
    • г) Дт 60 Кт 19.
  • 5. Отпуск материалов на производственные нужды отражается записью по кредиту счета 10 и дебету счета:
    • а) 20;
    • б) 23;
    • в) 25;
    • г) 26.
  • 6. Запись Дт 10 Кт 60 означает:
    • а) принятие к оплате счетов поставщиков за услуги по ликвидации последствий стихийных бедствий;
    • б) признание задолженности организацией перед поставщиками за принятые к учету материалы;
    • в) отражение недостачи материалов;
    • г) отгрузку материалов поставщикам.
  • 7. Отпуск материалов на нужды управления отражается записью но кредиту счета 10 и дебету счета:
    • а) 20;
    • б) 23;
    • в) 25;
    • г) 26.
  • 8. Запись Дт 20 Кт 10 означает отпуск материалов:
    • а) на обслуживание основных средств цехового назначения;
    • б) текущий ремонт основных средств;
    • в) общехозяйственные нужды организации;
    • г) технологические цели.
  • 9. Безвозмездное получение материалов по текущей рыночной стоимости отражается с помощью записи:
    • а) Дт 10 Кт 80;
    • б) Дт 10 Кт 82;
    • в) Дт 10 Кт 98;
    • г) Дт 10 Кт 84.
  • 10. Образование резервов под снижение стоимости производственных запасов отражается с помощью записи:
    • а) Дт 14 Кт 91—1;
    • б) Дт 99 Кт 14;
    • в) Дт91-2 Кт 14;
    • г) Дт 20 Кт 14.
  • 11. Отпуск материалов на общепроизводственные нужды отражается записью по кредиту счета 10 и дебету’ счета:
    • а) 25;
    • б) 20;
    • в) 23;
    • г) 26.
  • 12. По хозяйственной операции «Поступили материалы от поставщиков и оприходованы на склад» выполняется корреспонденция счетов:
    • а) Дт 10 Кт 71;
    • б) Дт 60 Кт 51;
    • в) Дт 10 Кт 60;
    • г) Дт 20 Кт 10.
  • 13. Отпуск материалов на исправление брака отражается записью но кредиту счета 10 и дебету счета:
    • а) 91;
    • б) 28;
    • в) 25;
    • г) 26.
  • 14. По хозяйственной операции «Со склада организации отпущены в основное производство материалы, необходимые для производства продукции» выполняется корреспонденция счетов:
    • а) Дт 21 Кт 10;
    • б) Дт 26 Кт 10;
    • в) Дт 20 Кт 10;
    • г) Дт 25 Кт 10.
  • 15. Исполнение обязательств перед поставщиками отражается с помощью записи:
    • а) Дт 60 Кт 20;
    • б) Дт 60 Кт 51;
    • в) Дт 60 Кт 10;
    • г) Дт 60 Кт 15.
  • 16. Для учета недостач и потерь от порчи ценностей, выявленных инвентаризацией, используется следующий синтетический счет:
    • а) счет 73;
    • б) счет 94;
    • в) счет 91;
    • г) счет 98.

Порядок учета материально-производственных запасов

Учет материально-производственных запасов — сырья и материалов, применяемых в производстве или для внутренних нужд организации, а также приобретенных товаров и изготовленной продукции, — требуется на каждом предприятии. Мы разберем, как и какими нормативными документами в бухучете отображается движение МПЗ и какие проводки при этом создаются.

МПЗ в бухгалтерском учете — что это?

Методические указания по учету материально-производственных запасов

  • Стоимость МПЗ
  • Резерв под снижение стоимости материальных ценностей
  • Выбытие МПЗ
  • Основные черты бухучета материально-производственных запасов

Учет МПЗ в бухгалтерии

Документы, которыми сопровождается учет поступления материально-производственных запасов

Проводки при учете материально-производственных запасов на предприятии

Учет материально-производственных запасов в 2016–2017 годах

Итоги

МПЗ в бухгалтерском учете — что это?

Бухучет МПЗ регламентирован ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов». К МПЗ относятся:

  • сырьевой материал, применимый в создании изделия, для исполнения работ или предложения услуг;
  • товары и законченные изделия;
  • материалы, применяемые в управленческих целях.

При этом ПБУ 5/01 не регламентирует учет неоконченного производства.

П. 5 ПБУ 6/01 позволяет учитывать в составе МПЗ активы, в т. ч. сроком пользования свыше 12 месяцев стоимостью до 40 000 руб. Стоимостный порог отнесения таких активов к МПЗ может быть и ниже, он устанавливается в учетной политике организации.

Методические указания по учету материально-производственных запасов

Методуказания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов приняты приказом Минфина РФ от 28.12.2001 № 119н. Они регулируют бухучет МПЗ организаций, кроме кредитных и бюджетных. Рассмотрим основные положения.

Стоимость МПЗ

Определение стоимости МПЗ зависит от способа их получения: материальные ценности могут быть приобретены за плату или безвозмездно, произведены самой организацией, внесены в качестве уставного капитала.

Стоимость купленных материальных ценностей равна фактическим тратам за минусом НДС и прочих возмещаемых налогов.

Из фактических трат складывается и стоимость материальных ценностей, произведенных самой организацией.

Стоимость МПЗ, полученных на безвозмездной основе, равна их рыночной стоимости на момент поступления в организацию.

Ценности, не являющиеся собственностью фирмы, учитываются по цене, согласованной с собственниками, на счетах за балансом.

Активы, купленные в у. е., берутся к учету в цене, рассчитанной в рублях по курсу ЦБ РФ на дату принятия к учету.

Резерв под снижение стоимости материальных ценностей

Методуказаниями предусмотрено образование резерва в случае понижения стоимости или морального и физического износа МПЗ. Его начисление проходит по счету «Прочие доходы и расходы».

Узнать, на каких условиях образуется резерв, можно в материале «Учет резервов под снижение стоимости материальных ценностей».

Выбытие МПЗ

Выбытие МПЗ может происходить одним из трех методов:

  • по себестоимости каждой единицы;
  • по средней себестоимости;
  • по себестоимости первых по времени приобретения припасов (метод ФИФО).

Выбранный способ закрепляется в учетной политике и применяется из месяца в месяц.

Основные черты бухучета материально-производственных запасов

Для учета МПЗ присущи особенности:

  • численный учет перемещения различных видов МПЗ проводится на складах по карточкам складского учета;
  • денежный учет проводится по синтетическим счетам, субсчетам и местам хранения;
  • по истечении месяца производится сопоставление сведений складского учета в денежной оценке с числовыми показателями остатков запасов на складах.

Для контроля учета и сохранности МПЗ предусмотрено проведение инвентаризации.

НПА, регулирующие ее исполнение, вы найдете в статье «Инвентаризация материально-производственных запасов».

Учет МПЗ в бухгалтерии

По методрекомендациям вся первичка по материальным ценностям должна быть передана в установленное графиком документооборота или иным документом системы внутреннего контроля время в бухгалтерию. Именно она получает и проводит проверку первичных учетных документов на верность их оформления и законность свершенных действий.

Учет проходит в разрезе конкретных площадей-хранилищ материалов, а среди них — по каждому названию (номенклатурному номеру), группе материалов, субсчету и синтетическому счету бухучета.

В бухгалтерии должен дублироваться учет на складах с единственным отличием, что в ней положено вести численный и денежный учет, а на складах и подразделениях — только численный.

Документы, которыми сопровождается учет поступления материально-производственных запасов

Учет МПЗ связан с оформлением документов, которые условно можно разбить на две группы: внешние и внутренние.

Внешние документы — те, которые выдаются поставщиками МПЗ: товарная накладная и счет-фактура, товарно-транспортная накладная. Внутренними документами оформляются материальные ценности, перемещаемые внутри организации.

Поступление материальных ценностей на склад сопровождается приходным ордером по форме № М-4, актом о приемке материалов по форме № М-7 (по неотфактурованным поставкам). Отпуск материалов в производство и на иные нужды сопровождается выпиской лимитно-заборной карты по форме № М-8.

Передача материалов между структурными единицами предприятия или ответственными лицами может сопровождаться требованием-накладной на отпуск материалов по форме № М-11. Эта форма применяется и для сдачи на склад неизрасходованного материала.

Если структурные единицы предприятия находятся удаленно друг от друга, для передачи материалов между ними используется накладная по форме № М-15. Ее также применяют для передачи материальных ценностей сторонним компаниям, например, при передаче давальческого сырья.

С января 2013 года организация имеет право использовать собственные формы первичных документов (закон «О бухучете» от 06.12.2011 № 402-ФЗ), закрепив их в своей учетной политике.

Проводки при учете материально-производственных запасов на предприятии

При поступлении МПЗ проводки следующие:

Дт 10 (41) Кт 60.

В случае наличия НДС:

  • Дт 10 (41) Кт 60 — на сумму без учета НДС;
  • Дт 19 Кт 60 — сумма НДС, указанная в счете-фактуре.

При выбытии МПЗ проводки следующие:

Списаны МПЗ на производственные нужды:

Дт 20 Кт 10 (41, 43).

Списаны МПЗ на общехозяйственные нужды:

Дт 26 Кт 10 (41, 43.).

Списаны МПЗ на расходы на продажу:

Дт 44 Кт 10 (41, 43).

Списана стоимость проданных МПЗ:

  • Дт 90 Кт 41 (43);
  • Дт 91 Кт 10.

Учет материально-производственных запасов в 2016-2017 годах

Приказом Минфина РФ от 16.05.2016 № 64н включены поправки в ПБУ 5/01 для организаций, имеющих основания использовать упрощенные методы учета. Им дозволено оценивать полученные МПЗ по цене поставщика. Прочие траты в связи с покупкой МПЗ они могут учитывать общей стоимостью в составе расходов по обычным видам деятельности в дату их осуществления.

Микропредприятиям дозволено принимать полную стоимость сырья, материалов, товаров, прочие траты в момент их осуществления как расходы по обычному виду деятельности. Фирмы вправе принимать траты на покупку МПЗ для управленческих целей в полной их стоимости по мере их закупки.

Вышеуказанным организациям разрешено не образовывать резерв под уменьшение стоимости материальных ценностей.

Итоги

Порядок учета материально-производственных запасов регламентирован ПБУ 5/01 и методическими указаниями. С середины 2016 года в ПБУ 5/01 внесены некоторые послабления в учете МПЗ для фирм, использующих упрощенные способы ведения учета.

Бухгалтерский и налоговый учет мпз

— расходы на доставку, погрузку и разгрузку;

— расходы на доведение до состояния, в котором можно использовать;

— комиссионные вознаграждения посредникам;

— расходы по страхованию на время перевозки;

— консультационные, информационные услуги, связанные с приобретением;

— суммовые разницы, возникшие до принятия МПЗ к учету;
(п. 6 ПБУ 5/01)

В сумме фактических затрат на приобретение, в т.ч.:

— расходы на доставку, погрузку и разгрузку;

— расходы на доведение до состояния, в котором можно использовать;

— комиссионные вознаграждения посредникам;

— консультационные, информационные услуги, связанные с приобретением;

Ограничение
Не включаются в стоимость МПЗ следующие расходы:

— суммовые разницы, возникшие по расчетам, связанным с приобретением МПЗ;

— налоги, учитываемые в составе расходов;

— расходы по страхованию на время перевозки.

При списании на расходы (материальные расходы)

— по себестоимости каждой единицы;

— по средней себестоимости;

— способ ЛИФО
(п. 16 ПБУ 5/01)

— по стоимости каждой единицы;

— по средней стоимости;

— способ ЛИФО

При формировании стоимости покупных товаров В сумме затрат на приобретение, в т.ч.:

— расходы на доставку, погрузку и разгрузку, если учетной политикой не предусмотрен учет этих расходов на сч. 44 (п. 6 и 13 ПБУ5/01);

— комиссионные вознаграждения посредникам;

— расходы по страхованию на время перевозки, если учетной политикой не предусмотрен учет этих расходов на сч. 44 (п. 6 и 13 ПБУ5/01);

— консультационные, информационные услуги, связанные с приобретением;

— суммовые разницы, возникшие до принятия товаров к учету
(п. 6 ПБУ 5/01)

В сумме затрат на приобретение, в т.ч.:

— расходы на доставку, погрузку и разгрузку если по условиям договора эти расходы включены в стоимость товаров (пп.3 п.1 ст. 268 и ст. 320 НК)

Ограничение
Не включаются в стоимость товаров следующие расходы:

— комиссионные вознаграждения посредникам (пп. 3 п. 1 ст. 268 и ст. 320 НК);

— расходы по страхованию на время перевозки (пп.5 п. 1 ст. 253 НК);

— консультационные, информационные услуги, связанные с приобретением (пп. 3 п. 1 ст. 268 и ст. 320 НК);

— суммовые разницы, возникшие по расчетам, связанным с приобретением товаров;

— налоги, учитываемые в составе расходов.

При реализации товаров

— по себестоимости каждой единицы;

— по средней себестоимости;

— способ ЛИФО

— по средней стоимости;

— по стоимости единицы товара

Незавершенное производство

— по фактической производственной себестоимости;

— по нормативной (плановой) производственной себестоимости;

— по прямым статьям затрат;

— по стоимости сырья, материалов, полуфабрикатов;

— по фактическим производственным затратам (при позаказном производстве)

По сумме прямых расходов:

— в доле, соответствующей доле таких остатков в исходном сырье (в натуральных измерителях), за минусом технологических потерь;

— пропорционально доле незавершенных (или завершенных, но не принятых на конец текущего месяца) заказов в общем объеме выполняемых в течение месяца заказов;

— пропорционально доле прямых затрат в плановой (нормативной сметной) стоимости продукции

Готовая продукция на складе

— по фактической производственной себестоимости;

— по нормативной (плановой) производственной себестоимости;

Как определить стоимость приобретенных МПЗ (товаров, сырья, материалов, инструментов) в бухгалтерском и налоговом учете?

15.08.2019 Внимание! Документ устарел! Новая версия этого документа бесплатно в КонсультантПлюс

В бухгалтерском учете в стоимость приобретенных МПЗ (товаров, сырья, материалов и инструментов) включаются все затраты (кроме «входного» НДС, который будет принят к вычету), которые понесла организация, чтобы МПЗ оказались на складе в состоянии, пригодном для использования по назначению (п. п. 5, 6 ПБУ 5/01):

  • договорная цена МПЗ;
  • транспортно-заготовительные расходы (ТЗР), в том числе таможенные пошлины, вознаграждение посреднику, стоимость доставки и страхования. Стоимость доставки можно не включать в стоимость товаров, а списывать в расходы на продажу, если такой порядок вы закрепили в бухгалтерской учетной политике (п. 13 ПБУ 5/01);
  • затраты на предпродажную подготовку (для товаров). Например, стоимость покраски кузова автомобиля, предназначенного для продажи, поврежденного при транспортировке. Общехозяйственные расходы в стоимость МПЗ не включаются (п. 6 ПБУ 5/01).

Стоимость МПЗ, приобретенных не по договору купли-продажи, равна (п. п. 8 — 11 ПБУ 5/01):

  • если МПЗ получены в качестве вклада в уставный капитал — стоимости, указанной в решении общего собрания участников (единственного участника);
  • если МПЗ приобретены по договору мены — цене, указанной в договоре, а когда цена не указана — рыночной стоимости МПЗ;
  • если МПЗ выявлены при инвентаризации, получены при демонтаже, ремонте ОС, а также получены безвозмездно — рыночной стоимости МПЗ.

Рыночную стоимость МПЗ можно подтвердить одним из следующих документов:

  • или справкой, составленной самой организацией на основе доступной информации о ценах на такие же МПЗ (например, из СМИ);
  • или отчетом независимого оценщика.

Бухгалтерские проводки по принятию МПЗ к учету:

Проводка Операция
Д 10 (41) — К 60 (76, 71) Приобретены МПЗ (в т.ч. по договору мены)
Д 19 — К 60 Отражен НДС, предъявленный поставщиком МПЗ
Д 10 (41) — К 75 Получены МПЗ в качестве вклада в уставный капитал
Д 10 (41) — К 91 Отражены МПЗ, выявленные при инвентаризации (полученные при демонтаже и ремонте ОС или безвозмездно)
  • или по стоимости приобретения, в которую включаются договорная цена приобретения, транспортно-заготовительные расходы (ТЗР) и затраты на предпродажную подготовку;
  • или по договорной цене приобретения.

Выбранный способ надо закрепить в учетной политике для целей налогообложения.

МПЗ получены Стоимость МПЗ
при ОСН при УСН
по договору мены равна стоимости имущества, переданного в обмен на МПЗ (указана в договоре или в товаросопроводительных документах)
при инвентаризации, демонтаже, ремонте ОС равна рыночной стоимости МПЗ, по которой они были включены в доходы налоговой стоимости не имеют и в налоговых расходах не учитываются
безвозмездно
в качестве вклада в уставный капитал равна налоговой стоимости МПЗ по данным передающей стороны (надо получить от участника, передавшего МПЗ, документы, подтверждающие его затраты на их приобретение)

Материалы. Себестоимость материально-производственных запасов

СЕБЕСТОИМОСТЬ МАТЕРИАЛЬНО-ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ

Важнейшим видом активов любой компании являются материально-производственные запасы, используемые для ведения производственной деятельности и управленческих нужд.
Принимаются к учету они по фактической себестоимости, порядок формирования которой зависит от их способа поступления в организацию. О себестоимости материально-производственных запасов и пойдет речь в настоящем материале.
Начнем с того, что материально-производственные запасы (далее — МПЗ) организации являются одним из объектов ее бухгалтерского учета, а значит их определение, признаки, порядок классификации, а также условия принятия к учету и списания с учета должны устанавливаться соответствующим федеральным стандартом бухгалтерского учета (далее — ФСБУ), утвержденным Минфином России.
На это указывают положения статей 5, 21 и 23 Федерального закона от 06.12.2011 г. N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее — Закон 402-ФЗ).
Но поскольку пока ФСБУ «Запасы» существует только в виде проекта, прошедшего процедуру общественного обсуждения, то на основании пункта 1.1. статьи 30 Закона N 402-ФЗ роль ФСБУ «Запасы» играет Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01, утвержденное Приказом Минфина России от 09.06.2001 г. N 44н (далее — ПБУ 5/01). Кроме того для учета МПЗ применяются Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденные Приказом Минфина России от 28.12.2001 г. N 119н (далее — Методические указания N 119н).
Для справки: согласно Программе разработки ФСБУ на 2019 — 2021 гг., утвержденной Приказом Минфина России от 05.06.2019 г. N 83н, введение в действие ФСБУ «Запасы» запланировано на 2021 г.
В соответствии с пунктом 5 ПБУ 5/01 МПЗ принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости, которая зависит от способа поступления МПЗ в организацию.

Приобретение МПЗ за плату

При покупке МПЗ фактической себестоимостью согласно пункту 6 ПБУ 5/01 признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).
К фактическим затратам на приобретение материально-производственных запасов относятся:
— суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу). Здесь речь идет о сумме оплаты непосредственно материалов, установленной соглашением сторон в возмездном договоре (пункт 69 Методических указаний N 119н);
— суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением МПЗ;
— таможенные пошлины;
— невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением единицы МПЗ;
— вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены МПЗ;
— затраты по заготовке и доставке МПЗ до места их использования, включая расходы по страхованию. Данные затраты включают, в частности, затраты по заготовке и доставке МПЗ; затраты по содержанию заготовительно-складского подразделения организации, затраты за услуги транспорта по доставке МПЗ до места их использования, если они не включены в цену МПЗ, установленную договором;

Счета, используемые для учета материально-производственных запасов

Счет 10 «Материалы» предназначен для обобщения информации о наличии и движении сырья, материалов, топлива, запасных частей, инвентаря и хозяйственных принадлежностей, тары и других подобных ценностей организации (в том числе находящихся в пути и переработке). Таким образом, на счете 10 «Материалы» учитывается часть материально-производственных запасов, предназначенных для производства продукции (выполнения работ, оказания услуг), предназначенной для продажи либо для управленческих нужд организации. Субсчета к данному счету открываются по видам этих материально-производственных запасов. Аналитический учет по счету 10 «Материалы» ведется по местам хранения материалов и отдельным их наименованиям (видам, сортам, размерам и т. д.).

Счет 11 «Животные на выращивании и откорме» предназначен для обобщения информации о наличии и движении молодняка животных; взрослых животных, находящихся на откорме и в нагуле; птицы; зверей; кроликов; семей пчел; взрослого скота, выбракованного из основного стада для продажи (без постановки на откорм); скота, принятого от населения для продажи. Затраты по выращиванию или откорму указанных животных учитываются на счете 20 «Основное производство» или 29 «Обслуживающие производства и хозяйства».

Счет 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей» предназначен для обобщения информации о резервах под отклонения стоимости сырья, материалов, топлива и других подобных ценностей, учитываемых на счетах бухгалтерского учета, от рыночной стоимости.

Этот счет применяется также для обобщения информации о резервах под снижение стоимости других средств в обороте: незавершенного производства, готовой продукции, товаров и т. п. Аналитический учет по счету 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей» ведется по каждому резерву.

Счет 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» предназначен для обобщения информации о заготовлении и приобретении материально-производственных запасов, относящихся к средствам в обороте. Остаток по счету 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» на конец месяца показывает наличие материально-производственных запасов в пути.

Счет 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» предназначен для обобщения информации о разницах в стоимости приобретенных материально-производственных запасов, исчисленной в фактической себестоимости приобретения (заготовления) и учетных ценах, а также о данных, характеризующих суммовые разницы. Аналитический учет по счету 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» ведется по группам материально-производственных запасов с приблизительно одинаковым уровнем этих отклонений.

Счет 41 «Товары» предназначен для обобщения информации о наличии и движении товарно-материальных ценностей, приобретенных в качестве товаров для продажи. Этот счет используется в основном организациями, осуществляющими торговую деятельность, а также организациями, оказывающими услуги общественного питания. В организациях, осуществляющих промышленную и иную производственную деятельность, счет 41 «Товары» применяется в случаях, когда какие-либо изделия, материалы, продукты приобретаются специально для продажи или когда стоимость готовых изделий, приобретаемых для комплектации, не включается в себестоимость проданной продукции, а подлежит возмещению покупателями отдельно. Аналитический учет по счету 41 «Товары» ведется по ответственным лицам, наименованиям (сортам, партиям, кипам), а в необходимых случаях — и по местам хранения товаров.

Счет 43 «Готовая продукция» предназначен для обобщения информации о наличии и движении готовой продукции. Этот счет используется организациями, осуществляющими промышленную, сельскохозяйственную и иную производственную деятельность. Аналитический учет по счету 43 «Готовая продукция» ведется по местам хранения и отдельным видам готовой продукции.

Счет 45 «Товары отгруженные» предназначен для обобщения информации о наличии и движении отгруженной продукции (товаров), выручка от продажи которой определенное время не может быть признана в бухгалтерском учете (например, при экспорте продукции). На этом счете учитываются также готовые изделия, переданные другим организациям для продажи на комиссионных началах. Аналитический учет по счету 45 «Товары отгруженные» ведется по местам нахождения и отдельным видам отгруженной продукции (товаров).

Строка 1210 «Запасы»

По строке 1210 отражается информация о запасах организации:

плюс

минус

плюс

(в части сырья, материалов и других материально-производственных запасов)

плюс/минус

(в части сырья, материалов и других материально-производственных запасов)

плюс

плюс

плюс

плюс

плюс

плюс

минус

плюс

плюс

плюс

плюс

(в части расходов, со сроком списания не превышающим 12 месяцев)

В качестве материально-производственных запасов принимаются активы:

  • используемые в качестве сырья, материалов и т.п. при производстве продукции, предназначенной для продажи (выполнения работ, оказания услуг);
  • предназначенные для продажи;
  • используемые для управленческих нужд организации.

Готовая продукция является частью материально-производственных запасов, предназначенных для продажи (конечный результат производственного цикла, активы, законченные обработкой (комплектацией), технические и качественные характеристики которых соответствуют условиям договора или требованиям иных документов, в случаях, установленных законодательством).

Товары являются частью материально-производственных запасов, приобретенных или полученных от других юридических или физических лиц и предназначенные для продажи.

К фактическим затратам на приобретение материально-производственных запасов относятся:

  • суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);
  • суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением материально-производственных запасов;
  • таможенные пошлины;
  • невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением единицы материально-производственных запасов;
  • вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены материально-производственные запасы;
  • затраты по заготовке и доставке материально-производственных запасов до места их использования, включая расходы по страхованию. Данные затраты включают, в частности, затраты по заготовке и доставке материально-производственных запасов; затраты по содержанию заготовительно-складского подразделения организации, затраты за услуги транспорта по доставке материально-производственных запасов до места их использования, если они не включены в цену материально-производственных запасов, установленную договором; начисленные проценты по кредитам, предоставленным поставщиками (коммерческий кредит); начисленные до принятия к бухгалтерскому учету материально-производственных запасов проценты по заемным средствам, если они привлечены для приобретения этих запасов;
  • затраты по доведению материально-производственных запасов до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях. Данные затраты включают затраты организации по подработке, сортировке, фасовке и улучшению технических характеристик полученных запасов, не связанные с производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг;
  • иные затраты, непосредственно связанные с приобретением материально-производственных запасов.

При отпуске материально-производственных запасов (кроме товаров, учитываемых по продажной стоимости) в производство и ином выбытии их оценка производится одним из следующих способов:

  • по себестоимости каждой единицы;
  • по средней себестоимости;
  • по себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов (способ ФИФО).

В бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию с учетом существенности, как минимум, следующая информация:

  • о способах оценки материально-производственных запасов по их группам (видам);
  • о последствиях изменений способов оценки материально-производственных запасов;
  • о стоимости материально-производственных запасов, переданных в залог;
  • о величине и движении резервов под снижение стоимости материальных ценностей.

К животным на выращивании и откорме относятся:

  • молодняк животных;
  • взрослые животные, находящиеся на откорме и в нагуле;
  • птицы;
  • звери;
  • кролики;
  • семьи пчел;
  • взрослый скот, выбракованный из основного стада для продажи (без постановки на откорм);
  • скот, принятый от населения для продажи.

При формировании расходов по обычным видам деятельности должна быть обеспечена их группировка по следующим элементам:

  • материальные затраты;
  • затраты на оплату труда;
  • отчисления на социальные нужды;
  • амортизация;
  • прочие затраты.

Продукция (работы), не прошедшая всех стадий (фаз, переделов), предусмотренных технологическим процессом, а также изделия неукомплектованные, не прошедшие испытания и технической приемки, относятся к незавершенному производству.

Незавершенное производство в массовом и серийном производстве может отражаться в бухгалтерском балансе:

  • по фактической или нормативной (плановой) производственной себестоимости;
  • по прямым статьям затрат;
  • по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов.

В составе товаров отгруженных могут учитываться:

  • готовая продукция (готовые изделия);
  • товары;
  • работы;
  • услуги;
  • животные на выращивании и откорме;
  • полуфабрикаты собственного производства;
  • материалы и иные аналогичные ценности.

Расходы на продажу

В случае если величина транспортно-заготовительных расходов, связанных с приобретением (заготовлением) товаров и доставкой их в организацию, составляет значительный удельный вес в общем объеме выручки от продаж товаров (более десяти процентов), а также при их неравномерном уровне в течение года (продукция растениеводства, рыбный промысел и т.п.), то допускается пропорциональное распределение указанных расходов между фактической себестоимостью проданных в данном месяце товаров и их остатком на конец месяца. При этом доля, относящаяся на остаток не проданных к концу месяца товаров, остается на счете 44 «Расходы на продажу» и переходит на следующий месяц.

В организациях, осуществляющих промышленную и иную производственную деятельность, на счете 44 «Расходы на продажу» могут быть отражены, в частности, следующие расходы: на затаривание и упаковку изделий на складах готовой продукции; по доставке продукции на станцию (пристань) отправления, погрузке в вагоны, суда, автомобили и другие транспортные средства; комиссионные сборы (отчисления), уплачиваемые сбытовым и другим посредническим организациям; по содержанию помещений для хранения продукции в местах ее продажи и оплате труда продавцов в организациях, занятых сельскохозяйственным производством; на рекламу; на представительские расходы; другие аналогичные по назначению расходы.

В организациях, осуществляющих торговую деятельность, на счете 44 «Расходы на продажу» могут быть отражены, в частности, следующие расходы (издержки обращения): на перевозку товаров; на оплату труда; на аренду; на содержание зданий, сооружений, помещений и инвентаря; по хранению и подработке товаров; на рекламу; на представительские расходы; другие аналогичные по назначению расходы.

В организациях, заготавливающих и перерабатывающих сельскохозяйственную продукцию (свеклу, молоко, шерсть, хлопок, кожевенное сырье, лен, скот, птицу и др.), на счете 44 «Расходы на продажу» могут быть отражены, в частности, следующие расходы: прочие расходы; общезаготовительные расходы; на содержание заготовительных и приемных пунктов; на содержание скота и птицы на базах и в приемных пунктах.

Ссылки по теме:

ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов»

Учет материально-производственных запасов

Материально-производственные запасы (МПЗ) составляют существенную часть активов баланса организаций. С 1 января 2002 года их учет необходимо производить в соответствии с ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» (утв. приказом Минфина России от 09.06.01 N 44н).

В состав материально-производственных запасов включаются:

њљљ сырье, материалы и т. п., используемые при производстве продукции,
предназначенной для продажи, а также для управленческих нужд;
њљљ готовая продукция;
њљљ товары.
Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы, относящиеся ранее к МПЗ, в ПБУ 5/01 не упомянуты. Напомним, что активы, срок полезного использования которых превышает 12 месяцев, используемые в производстве продукции, при выполнении работ (оказании услуг, для управленческих нужд организации), относятся к основным средствам (п. 4 ПБУ 6/01 «Учет основных средств», утвержденного приказом Минфина России от 30.03.01 N 26н). Причем независимо от их первоначальной стоимости. Единицей бухгалтерского учета МПЗ кроме ранее используемого номенклатурного номера может быть партия, однородная группа и т. п. При этом выбранная единица должна обеспечить формирование полной и достоверной информации о запасах, а также надлежащий контроль за их наличием и движением.

Фактическая себестоимость

МПЗ принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости. При приобретении МПЗ ею признается сумма фактических затрат, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов. В затраты включаются суммы, уплаченные:

њљљпоставщику при приобретении и посреднику, если МПЗ приобретаются через него;
њљљ за информационные и консультационные услуги, связанные с их приобретением;
њљљ по заготовке и доставке МПЗ до места использования.
Кроме них к фактическим затратам также относятся невозмещаемые налоги и таможенные пошлины, расходы, связанные с доведением МПЗ до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях (затраты по доработке, сортировке, фасовке и улучшению технических характеристик запасов, не связанные с производственным процессом).

Перечень фактических затрат, непосредственно связанных с приобретением МПЗ, в Положении не закрыт.

Пример 1

Организация приобрела материалы. Уплачено поставщику материалов 240 000 руб., в том числе НДС — 40 000 руб. Вознаграждение посреднику, с помощью которого приобретены материалы, составило 12 000 руб., в том числе НДС — 2000 руб. Доставка осуществлялась собственным транспортом. При этом начислена амортизация в сумме 850 руб., заработная плата — 5600 руб., израсходованы ГСМ — 1200 руб. Для использования материалов в производстве организацией была проведена их доработка, расходы по которой составили: заработная плата — 8400 руб., амортизация основных средств — 240 руб.

Оприходование партии материалов в бухгалтерском учете отразится следующим образом:

Дебет 10 Кредит 60
— 200 000 руб. — отражена покупная стоимость материалов;
Дебет 19 Кредит 60
— 40 000 руб. — выделен НДС по приобретенным материалам;
Дебет 10 Кредит 76
— 10 000 руб. — отражено вознаграждение посреднику;
Дебет 19 Кредит 76
— 2000 руб. — отражен НДС с вознаграждения посреднику;
Дебет 10 Кредит 02
— 1090 руб. (850 + 240) — начислена амортизация по основным средствам, используемым при транспортировке и доработке материалов;
Дебет 10 Кредит 10-3
— 1200 руб. — отражена стоимость израсходованных при транспортировке ГСМ;
Дебет 10 Кредит 70
— 14 000 руб. (5600 + 8400) — начислена заработная плата водителям и работникам за доработку материалов;
Дебет 10 Кредит 69 субсчет «Расчеты по ЕСН»
— 4984 руб. (14 000 руб. х 35,6%) — начислен ЕСН на заработную плату работников, принимающих участие в доставке и доработке материалов;
Дебет 10 Кредит 69 субсчет «Расчеты с ФСС РФ»
— 126 руб. (14 000 руб. х 0,9%) — начислены страховые взносы от несчастных случаев на производстве в ФСС России;
Дебет 60 Кредит 51
— 240 000 руб. — перечислены денежные средства поставщику материалов;
Дебет 76 Кредит 51
— 12 000 руб. — перечислено вознаграждение посреднику;
Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
— 42 000 руб. (40 000 + 2000) — принят к вычету НДС, уплаченный поставщику материалов и посреднику.
Таким образом, фактическая себестоимость приобретенных материалов составит 231 400 руб. (200 000 + 10 000 +1090 + 1200 + 14 000 + 4984 + 126).

Конец примера 1.Начисленные до момента принятия МПЗ проценты по заемным средствам и кредитам поставщиков также включаются в фактические затраты. Отметим, что и ранее они включались в фактические затраты, хотя дословное прочтение этой нормы в ПБУ 5/98 позволяло включать лишь затраты по оплате процентов по кредитам поставщиков и проценты по заемным средствам. Но это противоречило принципу временной определенности фактов хозяйственной деятельности. Теперь же указанные нормы приведены в соответствие. После же принятия МПЗ к бухгалтерскому учету вышеупомянутые проценты включаются в операционные расходы.

Пример 2

Организация для приобретения материалов использует кредит банка в сумме 210 000 руб. Кредит предоставлен на 3 месяца по ставке 30% годовых. Денежные средства поступили на расчетный счет 1 марта 2002 года. Сразу же их перечислили поставщику. Материалы поступили и приняты к учету 15 апреля.

В бухгалтерском учете производятся следующие записи.

В марте:
Дебет 51 Кредит 66
— 210 000 руб. — получен кредит банка;
Дебет 60 Кредит 51
— 210 000 руб. — перечислены денежные средства поставщику материалов.
При использовании кредита для осуществления предварительной оплаты товаров расходы по их обслуживанию относятся на увеличение дебиторской задолженности (п. 15 Положения по бухгалтерскому учету «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» (ПБУ 15/01), утвержденного приказом Минфина России от 02.08.01 N 60н):

Дебет 60 Кредит 66 субсчет «Проценты по займам»
— 5178,08 руб. (210 000 руб. х 30% х 30 дн. : 365 дн.) — начислены проценты к уплате за кредит за март.
Но это, на наш взгляд, не совсем корректно. Начисленные проценты до принятия МПЗ к учету формируют их первоначальную стоимость. И логичнее было бы использовать при этом счет 15 «Заготовление и приобретение материалов»:

Дебет 15 Кредит 66 субсчет «Проценты по займам»
— 5178,08 руб. — начислены проценты к уплате за кредит за март.
Но Минфин России является методологом бухгалтерского учета, и будем следовать его указаниям:

Дебет 66 субсчет «Проценты по займам» Кредит 51
— 5178,08 руб. — перечислены банку суммы процентов за кредит за март;
В апреле:
Дебет 10 Кредит 60
— 175 000 руб. — отражено поступление материалов;
Дебет 19 Кредит 60
— 35 000 руб. — отражен НДС, уплаченный поставщику материалов;
Дебет 60 Кредит 66 субсчет «Проценты по займам»
— 2589,04 руб. (210 000 руб. х 30% х 15 дн. : 365 дн.) — начислены проценты к уплате за кредит за апрель до момента оприходования материалов;
Дебет 10 Кредит 60
— 7767,12 руб. (5178,08 + 2589,04) — отнесены на увеличение стоимости материалов проценты за кредит, начисленные до момента их оприходования;
Начисленные проценты за оставшиеся полтора месяца действия кредитного договора включаются в операционные расходы:

Дебет 91-2 Кредит 66 субсчет «Проценты по займам»
— 2589,04 руб. — начислены проценты к уплате за кредит за оставшееся время апреля;
Дебет 66 субсчет «Проценты по займам» Кредит 51
— 5178,08 руб. — перечислены банку суммы процентов за кредит за апрель.
В мае начисляются проценты за кредит, перечисляются денежные средства за начисленные проценты и погашается кредит:
Дебет 91-2 Кредит 66 субсчет «Проценты по займам»
— 5178,08 руб. — начислены проценты к уплате за кредит за май;
Дебет 66 субсчет «Проценты по займам» Кредит 51
— 5178,08 руб. — перечислены банку суммы процентов за кредит за май;
Дебет 66 Кредит 51
— 210 000 руб. — погашен кредит.

Конец примера 2Фактические затраты на приобретение МПЗ определяются (уменьшаются или увеличиваются) с учетом суммовых разниц, возникающих до их принятия к бухгалтерскому учету в случаях, когда оплата производится в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте (условных денежных единицах). При этом под суммовой разницей понимается разница между рублевой оценкой фактически произведенной оплаты, выраженной в иностранной валюте (условных денежных единицах), кредиторской задолженности по оплате запасов, исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату принятия ее к бухгалтерскому учету, и рублевой оценкой этой кредиторской задолженности, исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату ее погашения (п. 6 ПБУ 5/01). Отметим, что суммовые разницы до принятия МПЗ к учету не могут возникнуть.

Пример 3

Организация по договору произвела предоплату материалов. Их стоимость выражена в условных единицах — 2000 у. е. Курс у. е. определяется по курсу доллара США, установленного Банком России на дату платежа. В день перечисления он составлял 29,40 руб. На дату оприходования материалов курс доллара США вырос до 29,75 руб.

Хотя на момент оприходования материалов курс условной единицы вырос до 29,75 руб., материалы принимаются к учету в сумме, фактически уплаченной поставщику при предварительной оплате. Она полностью соответствует кредиторской задолженности, возникающей из условия договора, — 2000 у. е. на день перечисления. В бухгалтерском учете производятся следующие записи:

Дебет 60 Кредит 51
— 58 800 руб. (29,40 руб. х 2000 долл. США) — перечислены денежные средства поставщику материалов;
Дебет 10 Кредит 60
— 49 000 руб. — отражено поступление материалов;
Дебет 19 Кредит 60
— 9800 руб. — отражен НДС, уплаченный поставщику материалов;
Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
— 9800 руб. — принят к вычету НДС, уплаченный поставщику материалов.

Конец примера 3Если же оплата МПЗ производится после их оприходования (при этом по условию договора их стоимость выражена в условных единицах) и за это время происходит изменение курса условной единицы, то возникают суммовые разницы. Но это происходит уже после принятия МПЗ к бухгалтерскому учету. Включать же их в фактическую себестоимость неправомерно, так как фактическая себестоимость МПЗ, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению (п. 12 ПБУ 5/01).

Метод учета материалов по фактической себестоимости при использовании счета 10 в корреспонденции со счетом 60 не позволит учитывать возникающие суммовые разницы. Поэтому необходимо обратиться к другому методу — по учетным ценам с использованием дополнительных счетов 15 «Заготовление и приобретение материалов» и 16 «Отклонение в стоимости материалов». Напомним, что выбранный метод учета МПЗ должен быть отражен в учетной политике организации.

Пример 4

Организация приобретает материалы, стоимость которых определена в условных единицах и равна 3600 долл. США, в том числе НДС — 600 долл. США. Оплата производится по курсу, установленному Банком России, после поступления материалов. Курс доллара США на момент оприходования — 29,40 руб. В день перечисления денежных средств курс вырос до 29,76 руб. Учетной политикой установлен учет материалов по учетным ценам с использованием счетов 15 и 16.

В бухгалтерском учете оприходование данной партии материалов отразится следующим образом:

Дебет 15 Кредит 60
— 88 200 руб. (29,40 руб. х 3000 долл. США) — отражена стоимость материалов;
Дебет 19 Кредит 60
— 17 640 руб. (29,40 руб/долл. США х 600 долл. США) — выделен НДС по материалам;
Дебет 10 Кредит 15
— 88 200 руб. — отражена учетная стоимость материалов;
Дебет 60 Кредит 51
— 107 136 руб. (29,76 руб/долл. США х 3600 долл. США) — перечислены денежные средства за материалы;
Дебет 15 Кредит 60
— 1080 руб. ((29,76 руб/долл. США — 29,40 руб/долл. США) х 3000 долл. США) — отражена суммовая разница;
Дебет 19 Кредит 60
— 216 руб. ((29,76 руб/долл. США — 29,40 руб/долл. США) х 600 долл. США) — скорректирована сумма НДС;
Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
— 17 856 руб. (17 640 + 216) — принят к вычету НДС, уплаченный поставщику материалов; Дебет 16 Кредит 15
— 1080 руб. — отражено отклонение учетной цены материалов от фактической их себестоимости, связанное с суммовой разницей.
При передаче партии материалов в производство производятся следующие записи: Дебет 20 Кредит 10
— 88 200 руб. — списаны в производство материалы;
Дебет 20 Кредит 16
— 1080 руб. — списана на затраты сумма отклонения.
Если же в отчетном периоде используется часть приобретенных материалов, то в соответствующей пропорции учитывается в затратах и сумма отклонения.

Конец примера 4.При изготовлении МПЗ организацией фактическая их себестоимость определяется как сумма всех затрат, связанных с производством данных запасов.

Пример 5

Организация использует при строительстве в качестве материалов доски, которые получает при распиловке круглого леса в цехе вспомогательного производства. Стоимость используемого круглого леса при распиловке — 58 500 руб., начислена амортизация по использованным основным средствам — 1474,60 руб., заработная плата работникам — 5800 руб., общепроизводственные и общехозяйственные расходы составили 2570 руб.

Оприходование полученной партии досок в бухгалтерском учете отразится следующим образом:

Дебет 23 Кредит 10
— 58 500 руб. — передан в цех вспомогательного производства круглый лес для распиловки;
Дебет 23 Кредит 02
— 1474,60 руб. — начислена амортизация по основным средствам, используемым при производстве досок;
Дебет 23 Кредит 70
— 9800 руб. — начислена заработная плата рабочим за изготовление досок;
Дебет 23 Кредит 69 субсчет «Расчеты по ЕСН»
— 3488,80 руб. (9800 руб. х 35,6%) — начислен ЕСН на заработную плату рабочих;
Дебет 23 Кредит 69 субсчет «Расчеты с ФСС РФ»
— 166,60 руб. (9800 руб. х 1,7%) — начислены страховые взносы от несчастных случаев на производстве в ФСС РФ;
Дебет 23 Кредит 25,26
— 2570 руб. — списаны общепроизводственные и общехозяйственные расходы;
Дебет 10 Кредит 23
— 76 000 руб. (58 500 + 1474,60 + 9800 + 3488,80 + 166,60 + 2570) — оприходована партия досок.

Конец примера 5МПЗ могут вноситься в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации. В этом случае фактическая себестоимость запасов определяется исходя из их денежной оценки, согласованной учредителями (участниками) организации. Однако возможно увеличение их фактической себестоимости, если организация несет дополнительные расходы по доставке и приведению их в состояние, пригодное для использования (п. 11 ПБУ 5/01).

Пример 6

Уставный капитал ООО по учредительному договору определен в сумме 30 000 руб. Доли трех участников (двое физических лиц и юридическое лицо) определены как равные. Физические лица вносят свои вклады денежными средствами, юридическое лицо — в виде материалов. Их согласованная оценка равна задолженности участника — 10 000 руб. Транспортные расходы по доставке материалов составили 5400 руб. (используется транспорт сторонней организации).

В бухгалтерском учете будут сделаны следующие записи:

Дебет 75 Кредит 80
— 30 000 руб. — отражена задолженность учредителей по вкладам в уставный капитал ООО;
Дебет 50 Кредит 75
— 20 000 руб. — внесены денежные средства учредителей — физических лиц в счет вклада в уставный капитал;
Дебет 10 Кредит 75
— 10 000 руб. — отражена стоимость материалов, вносимых в уставный капитал ООО, в оценке, согласованной учредителями;
Дебет 10 Кредит 76
— 4500 руб. — отражена стоимость услуг по доставке материалов;
Дебет 19 Кредит 76 — 900 руб. — отражен НДС, уплаченный транспортной организации;
Дебет 51 Кредит 76
— 5400 руб. — перечислены денежные средства за доставку материалов;
Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
— 900 руб. — принят к вычету НДС, уплаченный транспортной организации.
Фактическая себестоимость материалов будет равна 14 500 руб. (10 000 + 4500).

Конец примера 6.При получении МПЗ по договору дарения или безвозмездно их фактическая себестоимость определяется исходя из текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету. Данное распространяется и на МПЗ, остающиеся от выбытия основных средств. При этом под текущей рыночной стоимостью Положением понимается сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи активов.

Если МПЗ получены по договорам, предусматривающим исполнение обязательств неденежными средствами, их фактической себестоимостью признается стоимость активов, переданных организацией. Стоимость же передаваемых активов устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных активов. Если же ее невозможно установить, то стоимость МПЗ определяется исходя цены, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные МПЗ.

Торговые организации оценивают товары, приобретенные для продажи, по стоимости их приобретения. Но при розничной торговле они могут производить оценку товаров по продажной стоимости с отдельным учетом наценок (скидок).

Отпуск МПЗ

ПБУ 5/01 сохранены все четыре ранее используемых способа оценки МПЗ при отпуске их в производство или ином выбытии:

њљљ по себестоимости каждой единицы;
њљљ по средней себестоимости;
њљљ по себестоимости первых по времени приобретения МПЗ (способ ФИФО);
њљљ по себестоимости последних по времени приобретения МПЗ (способ ЛИФО).
При этом применение одного из способов по группе (виду) МПЗ производится исходя из допущения последовательности применения учетной политики. По каждой группе (виду) МПЗ применяется в течение отчетного года один способ оценки списания.

По себестоимости каждой единицы оцениваются МПЗ, используемые организацией в особом порядке. К ним обычно относятся драгоценные металлы, драгоценные камни и т. п. Также этот способ оценки используется по запасам, которые не могут обычным образом заменять друг друга.

Использование метода оценки по средней себестоимости предполагает определение себестоимости по каждому виду (группе) запасов как частное от деления общей себестоимости вида (группы) запасов на их количество. А они соответственно определяются как суммы себестоимости и количества по остатку на начало месяца и поступившим запасам в этом месяце. Короче говоря, фактически среднюю себестоимость можно определить только по окончании отчетного месяца. Поэтому при нестабильности цен на МПЗ возможен вариант, когда в течение месяца материалы будут списываться по себестоимости, отличной от средней. Однако применение способа их списания по учетным ценам с последующим списанием возникающего отклонения между учетной ценой и средней себестоимостью позволяет избежать этого.

Пример 7

На начало месяца фактическая себестоимость 200 единиц материалов составила 126 500 руб. (632,50 руб. за каждую). За месяц приобретены 250 единиц. Фактическая себестоимость их приобретения — 159 700 руб. Отпущены в производство 300 единиц по учетным ценам 634 руб/ед. за каждую.

Стоимость отпущенных за месяц материалов по учетным ценам составит 190 200 руб. (634 руб/ед. х 300 ед.)

В бухгалтерском учете будут сделаны записи:

Дебет 15 Кредит 60
— 159 700 руб. — отражена стоимость приобретенных материалов;
Дебет 10 Кредит 15
— 158 500 руб. (634 руб/ед. х 250 ед.) — отражена учетная стоимость приобретенных материалов;
Дебет 20 Кредит 10
— 190 200 руб. — отражена стоимость отпущенных в производство материалов по учетным ценам;
Дебет 20 Кредит 16
— 600 руб. — списано отклонение в стоимости отпущенных материалов.
Остаток материалов на начало следующего месяца составляет 150 ед. (200 + 250 — 300). Их общая стоимость — 95 400 руб. (126 500 + 159 700 — 190 200 — 600).

Конец примера 7.Оценка запасов методом ФИФО основана на допущении, что МПЗ используются в течение отчетного периода в последовательности их приобретения (поступления). Иными словами, первые поступающие в производство МПЗ оцениваются по себестоимости ранних по времени приобретений с учетом запасов, числящихся на начало месяца.

При использовании этого метода необходимо так организовать аналитический учет, чтобы можно было определить фактическую себестоимость единицы МПЗ, поступивших в каждой партии.

Пример 8

По состоянию на начало месяца остаток материалов по фактической себестоимости составляет 210 000 руб. Количество — 200 единиц, причем оно складывается из поступлений трех партий: первая — 40 единиц, фактическая себестоимость которых составляет 39 200 руб., вторая и третья — по 80 единиц каждая, фактическая себестоимость соответственно 83 200 руб. и 87 600 руб. В течение месяца приобретены три партии материалов. В каждой из них по 60 единиц, фактическая себестоимость соответственно — 66 000 руб., 66 600 руб. и 66 900 руб. Отпущено в производство 280 единиц материалов.

Отпущенными в производство материалами будут считаться вначале материалы из остатка на начало месяца. Все 200 единиц материала будут израсходованы. Кроме них будут использованы полностью приобретенные материалы в отчетном месяце первой партии и частично из второй — 20 ед. (280 — 40 — 80 — 80 — 60).

Остаток материалов на начало следующего месяца будет состоять из оставшейся части второй и полностью третьей партии материалов, приобретенных в текущем месяце. Их будет 100 ед. (60 — 20 + 60), а фактическая себестоимость составит 111 300 руб. (66 600 : 60 х 40 + 66 900). Последнюю величину для проверки можно определить из другого соотношения: 111 300 руб. (39 200 + 83 200 + 87 600 + 66 000 + 66 600 + 66 900 — 298 200).

В следующем месяце первыми отпускаются в производство 40 единиц по стоимости 1110 руб/ед. (44 000 руб. : 40 ед.) за каждую, затем пойдут 60 единиц по стоимости 1115 руб/ед. (66 900 руб. : 60 ед.). После этого будет производиться отпуск материалов, приобретенных в данном месяце в последовательности приобретения партий.

В бухгалтерском учете поступление и отпуск материалов отразятся следующим образом:

Дебет 10 Кредит 60
— 199 500 руб. (66 000 + 66 600 + 66 900) — оприходованы материалы по фактической себестоимости;
Дебет 20 Кредит 10
— 298 200 руб. — отражена стоимость материалов, отпущенных в производство.

Конец примера 8.Оценка запасов методом ЛИФО основана на допущении, что МПЗ, первыми отпускающиеся в производство (продажу), должны быть оценены по себестоимости последних в последовательности их приобретения. При применении этого метода оценка материальных ресурсов, находящихся на складе на конец месяца, производится по фактической себестоимости ранних по времени приобретения. В затраты же, связанные с реализацией продукции (работ, услуг), учитывается фактическая себестоимость МПЗ, приобретенных по времени последними.

Аналитический учет МПЗ должен обеспечивать определение фактической себестоимости единицы по каждой партии. Кроме этого необходимо уделить внимание учету поступления и отпуска МПЗ по времени.

Пример 9 Используем данные примера 7. В этом случае 280 единиц материалов, отпущенных в производство, будут складываться: из трех партий материалов, приобретенных в отчетном месяце, — 180 ед. (60 + 60 + 60), полностью третьей и частично второй партии материалов, закупленных в предыдущем месяце, — 20 ед. (280 — 60 — 60 — 60 — 80).

Остаток материалов на начало следующего месяца — 100 единиц составляют оставшаяся часть материалов второй партии — 60 ед. (80 — 20) и полностью первой партии — 40 ед., приобретенных в предыдущих месяцах. Их фактическая себестоимость составит 101 600 руб. (83 200 руб. : 80 ед. х 60 ед. + 39 200).

В следующем месяце первыми будут отпускаться вновь поступившие материалы. Если потребность в материалах будет превосходить количество вновь приобретенных, тогда будут списываться в производство материалы из второй партии предшествующих месяцев по стоимости 1040 руб/ед. (62 400 руб. : 60 ед.). Если же и они будут полностью использованы, то в ход пойдут МПЗ из первой партии предыдущих месяцев. Списываться они будут по стоимости 980 руб/ед. (39 200 руб. : 40 ед.).

Конец примера 8При условии роста цен на партии МПЗ использование метода ЛИФО позволяет несколько увеличить себестоимость продукции. В то же время уменьшается стоимость остатков материалов на складе, что приводит к некоторому уменьшению налога на имущество.

Образование резерва

МПЗ на конец отчетного года отражаются в бухгалтерском балансе по стоимости, определяемой исходя из используемых способов оценки. Но если текущая рыночная стоимость МПЗ снизилась или они потеряли свое первоначальное качество либо морально устарели, то ПБУ 5/01 предписывает отражать их на конец отчетного года в учете за вычетом резерва под снижение их стоимости (п. 25 ПБУ 5/01). Резерв образуется за счет финансовых результатов организации на величину разницы между текущей рыночной стоимостью и фактической себестоимостью МПЗ. Новым Планом счетов для этого предусмотрен специальный счет 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей».

При составлении годового бухгалтерского баланса сумма созданного резерва будет вычитаться из сальдо счетов учета МПЗ. При этом счета по учету данных активов не кредитуются и их сальдо не изменяется. Полученная разница отражается в разделе II «Оборотные активы» Бухгалтерского баланса (форма N 1).

Пример 10

Организация в начале года оприходовала материалы на сумму 24 000 руб. На конец года рыночная стоимость таких материалов составляет 19 500 руб. По состоянию на 31 декабря 2002 года в организации создается резерв под отклонение их стоимости на сумму 4500 руб.

В учете это отразится следующей проводкой:

Дебет 91-2 Кредит 14
— 4500 руб. — создан резерв под отклонение стоимости материалов.
В Бухгалтерском балансе по строке 211 «Сырье, материалы и другие аналогичные ценности» показывается стоимость материалов за вычетом резерва, т. е. их рыночная цена. В начале следующего года зарезервированная сумма восстанавливается. При этом производится обратная запись:

Дебет 14 Кредит 91-1
— 4500 руб. — восстановлен резерв под отклонение стоимости материалов.

Конец примера 10.
Владимир МАЛЫШКО
Эксперт «ПБУ»

Оставить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *